Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній

Що таке міжнародна група компаній (МГК)?

Міжнародна група компаній (згідно з пп. 14.1.113-3 ПКУ) – це:

• дві або більше юридичних осіб або утворення без статусу юридичної особи, які є податковими резидентами різних юрисдикцій (держав, територій);
• якщо хоча б одна з таких осіб є податковим резидентом однієї іноземної юрисдикції (держави, території);
• учасники пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю (складається консолідована фінансова звітність);
• або підготовка консолідованої фінансової звітності була б обов’язковою у разі, якщо б акції (корпоративні права) одного з таких учасників МГК перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі).

Отже, якщо ви – платник податку на прибуток (тобто юрособа) і протягом року здійснювали контрольовані операції, а також є одним з учасників МГК, то разом зі Звітом про контрольовані операції повинні до 1 жовтня року, наступного за звітним, подати Повідомлення про участь в МГК. А в деяких випадках – ще і Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній.

В яких випадках подається Звіт у розрізі країн МГК?

Звіт подається у разі, якщо виконується хоча б одна з умов (див. пп. 39.4.10-2 ПКУ):

1. Платник податків – резидент є материнською компанією МГК.
2. Материнська компанія МГК уповноважила платника податків – резидента України на подання Звіту до податкових органів України.
3. У юрисдикції материнської компанії законодавство не передбачає подання Звіту у розрізі країн.
4. Між Україною та юрисдикцією материнської компанії існує чинний міжнародний договір про обмін інформацією, але угода QCAA ще не набула чинності на дату закінчення фінансового року, за який подається Звіт.
5. Між Україною та відповідною юрисдикцією материнської компанії є міжнародний договір про обмін інформацією, але фіксується системне невиконання умов угоди QCAA: наприклад, призупинено автоматичний обмін Звітами або Звіти не надаються системно і тривало.

Та якщо сукупний консолідований дохід МГК за попередній фінансовий рік розрахований за стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія, якщо таких стандартів немає – за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку дорівнює або перевищує 750 мільйонів євро для платника (п. 1), а в інших випадках (п. 2 – 5) еквівалент 750 мільйонів євро або інший встановлений поріг у національній валюті згідно з законодавством юрисдикції материнської компанії.

Куди подається Звіт?

Звіт подається платниками податків – резидентами України, що належать до МГК, до органу ДПС, у якому вони перебувають на обліку, в електронній формі. Основний файл Звіту (код J18000202) містить загальні відомості та додаткову інформацію.

Додаток 1 до Звіту має код J1820102, а Додаток 2 має код J1820202.

Який граничний строк подання Звіту?

Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній подається не пізніше 12 місяців після останнього дня фінансового року. При цьому фінансовий рік (тобто період, за який рахується фінансовий результат по МГК) може не збігатися з календарним роком. 

Зазвичай період фінансового року встановлює материнська компанія. А от у разі відсутності відомостей про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік Звіт подається протягом 12 місяців після закінчення календарного року.

Якщо останній день строку подання Звіту припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

А от Повідомлення про участь в МГК подається до 30 вересня включно.

Який розмір штрафу за неподання або за несвоєчасне подання Звіту?

• Неподання платником податків Звіту у розрізі країн МГК – штраф 1000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (див. абз. 6 п. 120.3 ПКУ). Станом на 01.01.2025 сума становить 3 028 000,00 (1000 х 3028,00) грн;
• Несвоєчасне подання Звіту у розрізі країн МГК – штраф 10 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту в розрізі країн МГК (у тому числі несвоєчасне подання уточненого звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній на вимогу контролюючого органу), але не більше 1000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи (див п. 120.6 ПКУ). Тобто у 2025 році штраф за несвоєчасне подання має градацію, зокрема від 30 280,00 грн до 3 028 000 грн;
• Надання недостовірної інформації у Звіті у розрізі країн МГК – штраф 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року щодо учасника міжнародної групи компаній. У 2025 році – 605 600,00 грн (200 х 3028).

Звертаємо увагу, що сплата таких штрафів не звільняє платника податків від обов’язку подання уточнюючого звіту у розрізі країн МГК (у тому числі на підставі повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у звіті у розрізі країн міжнародної групи компаній).

Неподання уточнюючого звіту у розрізі країн МГК протягом 30 календарних днів з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у звіті у розрізі країн МГК вважається несвоєчасним поданням платником податків звіту, за яке застосовується штраф відповідно до п. 120.6 ПКУ, починаючи з 31 календарного дня з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у звіті у розрізі країн МГК.