Звіт про контрольовані операції

Що таке контрольовані операції (КО)?

Контрольовані операції – це господарські транзакції між пов’язаними особами, які можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств. Найчастіше такі операції стосуються українських компаній та їхніх іноземних пов’язаних структур, особливо тих, що знаходяться в юрисдикціях з низьким рівнем оподаткування або є частиною транснаціональних груп.

Операції визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються дві основні умови, встановлені пп. 39.2.1.7 ПКУ:

• Річний дохід вашого підприємства від усіх видів діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за звітний рік.
• Обсяг господарських операцій з кожним окремим контрагентом-нерезидентом протягом року перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків).

Хто має подавати Звіт про контрольовані операції?

Звіт про контрольовані операції подають платники податку на прибуток, які здіснювали контрольовані операції протягом звітного року.

Якщо ви – платник податку на прибуток і у вас у звітному році році були КО, то ви маєте подати цей Звіт. Якщо ви – платник єдиного податку, то Звіт про КО ви не складаєте і не подаєте. ФОПи теж цей Звіт не подають.

Якщо ж ви – платник податку на прибуток (тобто юрособа) і протягом року здійснювали контрольовані операції, а також є одним з учасників МГК, то разом зі Звітом про контрольовані операції повинні до 1 жовтня року, наступного за звітним, подати Повідомлення про участь в МГК. А в деяких випадках – ще і Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній. 

Форма звіту та строки подання

Обов’язок подавати Звіт про контрольовані операції встановлено пп. 39.4.2 ПКУ.

Форма Звіту та Порядок його складання затверджені Наказом Мінфіну від 18.01.2016 №8 (з змінами і доповненнями, внесеними наказом Мінфіну від 12.06.2026 №312.).

Звіт подається в електронній формі за допомогою засобів електронного зв’язку із дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» (п.п. 39.4.2 ПКУ). Тому ДПС повідомила, що з 1 вересня 2026 року для звітування необхідно використовувати такі ідентифікатори:

• J0104708 – основний Звіт;
• J0147108 – Додаток до Звіту;
• J0147208 – Інформація про пов’язаних осіб.

Звіт за 2025 звітний рік слід подати до 1 жовтня 2026 року. Тобто останній день подання звіту – 30 вересня 2026 року.

Якою мовою заповнювати Звіт (інформацію про іноземних контрагентів)? 

Звіт, як правило, заповнюється українською мовою. Однак для заповнення відомостей щодо «Повного найменування особи» у додатку до Звіту дозволяється використовувати мову контракту.

Яка структура Звіту?

Звіт складається з кількох частин:

• Заголовна частина. Тут ви зазначаєте загальні дані про платника податків, який подає Звіт.
• Основна частина («Загальні відомості про контрольовані операції»). У цій частині наводяться узагальнені відомості про операції з різними контрагентами, здійснені протягом звітного року. Кожен рядок таблиці відповідає загальній сумі операцій з окремим контрагентом.
• Додаток(и) («Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях»). Заповнюється окремо на кожну особу-контрагента, яка бере участь у контрольованій операції. Тут деталізуються відомості про самі контрольовані операції. Кількість додатків до Звіту має відповідати кількості контрагентів – сторін контрольованих операцій.
• Інформація до додатка («Інформація про пов’язаність осіб»). Ця частина заповнюється, якщо контрольовані операції здійснювалися з пов’язаними особами. Вона містить детальну інформацію про ознаки пов’язаності платника податків із відповідним контрагентом. Цей розділ є додатковою інформацією до Додатка, і в ньому деталізуються ознаки пов’язаності між платником податків та його контрагентом-нерезидентом. В «Інформації про пов’язаність осіб» обов'язково зазначається номер Додатка, до якого вона надається. Заповнення цього розділу є обов'язковим, якщо в основному додатку ви обрали коди підстави віднесення операції до контрольованої 010 (господарські операції з пов’язаними особами-нерезидентами) або 015 (господарські операції із залученням непов’язаних осіб).

Типи Звітів при поданні

При поданні Звіту вказується його тип:

• «Звітний»: Позначається, якщо Звіт за рік подається вперше.
• «Звітний новий»: Подається, якщо ви виявили помилки та виправляєте їх до закінчення граничного строку подання Звіту (тобто до 1 жовтня 2025 року).
• «Уточнюючий»: Подається, якщо ви виправляєте помилки після закінчення граничного строку подання Звіту.

Відповідальність за порушення

За порушення правил трансфертного ціноутворення передбачені штрафи, розраховані на основі прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня звітного року, згідно із ст. 120 ПКУ. Для звіту за 2025 рік, який подається у 2026 році, цей показник становить 3328 гривень.

• Неподання Звіту про контрольовані операції тягне за собою накладення штрафу в розмірі 300 прожиткових мінімумів. Це складає 998 400 грн у 2026 році (300 х 3328 грн).
• Несвоєчасне подання Звіту про КО передбачає штраф у розмірі одного прожиткового мінімуму за кожен календарний день несвоєчасного подання, але не більше 300 прожиткових мінімумів.
• Невключення інформації про всі контрольовані операції до поданого Звіту про КО тягне за собою штраф у розмірі 1% суми незадекларованих контрольованих операцій, але не більше 300 прожиткових мінімумів за всі незадекларовані операції, здійснені у відповідному звітному році.
• Неподання Звіту про КО протягом 30 календарних днів після граничного строку сплати штрафу тягне за собою накладення штрафу в розмірі 5 прожиткових мінімумів за кожен календарний день неподання, але не більше 300 прожиткових мінімумів.

Які зміни були внесені у 2026 році?

Наказом Мінфіну від 12.06.2026 №312 було оновлено форму Звіту про контрольовані операції та Порядок його складання. Документ набрав чинності 10 липня 2026 року.

Серед основних змін – доповнення Додатка 2 новими кодами ознак пов'язаності осіб:

• 525 – Доходи (виручка) юридичної особи – резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), окремій юридичній особі – нерезиденту або окремому іноземному утворенню без статусу юридичної особи (зокрема нерезиденту, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року становлять 75 і більше відсотків доходів (виручки) такої юридичної особи – резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків) всім нерезидентам, за умови що такі доходи становлять 50 і більше відсотків загальної суми доходу такої юридичної особи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку відповідно до підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України на момент здійснення контрольованої операції»;
  
  
• 526 – Вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою – резидентом в іншої окремої юридичної особи – нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (зокрема у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою – резидентом.